Единый налог на вмененный доход

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. 
 
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. 
 
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. 
  
Налоговая база рассчитывается как произведение базовой ДОХОДНОСТИ по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты K1, К2, К3. 
 
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности, определяются в зависимости: 
 
<ul>
<li>
от совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях (К1);
</li>
<li>
от особенностей населенного пункта или места расположения (К1);
</li>
<li>
от места расположения внутри населенного пункта (К1);
</li>
<li>
от совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов и иных особенностей места ведения предпринимательской деятельности (К2);
</li>
<li>
от индекса изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (К3).
</li>
</ul>
 
Корректирующий коэффициент K1 определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. 
 
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. 
 
К3: в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России единый на всей территории Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год. При этом статьей 2 Закона № 191-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), году равен единице. 
 
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 
 
<ul>
<li>оказание бытовых услуг;</li>
<li>оказание ветеринарных услуг ;</li>
<li>оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;</li>
<li>оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;</li>
<li>розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;</li>
<li>распространение и (или) размещение наружной рекламы;</li>
<li>оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.</li>
</ul>
 
Ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности. 
Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. 
 
Что же касается автотранспортных предприятий, то для определения своей возможности перейти на уплату единого налога на вмененный доход организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и эксплуатирующие не более 20 транспортных средств, под количеством транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, в данном случае должны понимать их количество, непосредственно используемое для перевозки пассажиров и грузов, при условии, что они находятся в собственности налогоплательщиков и числятся на балансе, либо арендованы для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг (пункт 6 письма Минфина России от 22.11.2003 №04-05-12/02). 
 
В ситуации, когда индивидуальный предприниматель на основании заключенного с другим предпринимателем гражданско-правового договора осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход, он является самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход с вознаграждения, выплаченного за выполненную работу. 
 
Уплата единого налога на вмененный доход, аналогично уплате единого налога при упрощенной системе налогообложения не лишает работников предприятия или индивидуального предпринимателя, применяющего специальные режимы налогообложения, права на получение пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) (Закон № 190-ФЗ). 
 
При этом, как и при упрощенной системе налогообложения, пособие выплачивается за счет следующих источников: 
 
    * 
      средств Фонда социального страхования Российской Федерации - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; 
    * 
      средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. 
 
Это связано с тем, что часть налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, по установленным нормативам подлежит перечислению органами федерального казначейства в бюджет ФСС РФ. При уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджет ФСС РФ в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса РФ распределяется 5% от уплаты единого налога на вмененный доход. 
 
<h1>Порядок уплаты налога и ведения учета</h1>
С плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги: 
 
<ul>
<li>налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);</li>
<li>налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);</li>
<li>налог на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;</li>
<li>налог на имущество предприятий и физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).</li>
</ul>
 
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Налоговый период по ЕНВД - квартал. 
 
Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. 
 
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. 
 
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. 
 
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. 
 
Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерством финансов РФ от 01.11.2004 № 96Н (Декларация по ЕНВД). 
 
<h1>Особенности применения ЕНВД</h1>
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. 
 
Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода. 
 
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета: 
 
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2 х К3), где 
ВД - величина вмененного дохода; 
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; 
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; K1, K2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. 
 
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц. 
 
В случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. 
 
Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. 
 
Данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином налоге. 
 
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество. Поэтому организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход. 
 
В случае, если организация не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество предприятий, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. 
 
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при ведении торговой и неторговой деятельности, если не все виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход, используется показатель валовой прибыли. 
 
При определении показателя валовой прибыли необходимо руководствоваться пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Согласно этой норме показатель валовой прибыли определяется как разность показателей, отраженных в Форме № 2 бухгалтерской отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». 
 
Необходимо также помнить, что если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, сдает в аренду свои площади или оказывает другие услуги, то оно осуществляет два вида предпринимательской деятельности. 
 
В общеустановленном порядке облагается налогами и реализация собственного имущества, поскольку в перечне сфер предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога, приведенном как в Законе № 148-ФЗ, так и в главе 26.3 НК РФ такой вид деятельности, как реализация собственного имущества, не предусмотрен. 
 
Источник: портал "<a target="_blank" href="http://www.businessuchet.ru/">Бухгалтерский учет и налоги</a>" 
 
Источник: портал "<a target="_blank" href="http://www.businessuchet.ru/">Бухгалтерский учет и налоги</a>"

Дополнительная информация в данном разделе:

Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Форма поиска

Дополнительная информация в данном разделе: