Типовые вопросы по УСН

<h2>&nbsp;</h2>
<!--break-->
<table width="100%" cellspacing="1" cellpadding="1" border="1">
<tbody>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Вправе ли организация при определении налогооблагаемой базы по УСН с объектом &laquo;доходы минус расходы&raquo; учесть расходы на проведение аттестации рабочих мест?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Перечень расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по УСН, установлен п.1 ст.346.16 НК РФ и является закрытым. Подпунктом 26 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, включены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Учитывая, что проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда является обязанностью работодателя, установленной ст.212 ТК РФ, указанные расходы налогоплательщик вправе учесть в соответствии с указанным подпунктом в целях налогообложения после их фактической оплаты, при условии, что произведенные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы (п.2 ст.346.17, ст.252 НК РФ).</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Включается ли в состав доходов по УСН кредиторская задолженность, возникшая в период применения общего режима налогообложения, срок исковой давности по которой истекает при применении УСН?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Да, включается. Согласно ст.346.15 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В соответствии с п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Учитываются данные доходы в периоде списания задолженности.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Налогоплательщику возвращены из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (сборов). Учитываются ли полученные средства в составе доходов?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются в составе налогооблагаемых доходов, так как указанные суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ. Вместе с тем, необходимо учитывать следующее. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом &laquo;доходы минус расходы&raquo; при определении налогооблагаемой базы вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ (пп.22 п.1 ст.346.16), за исключением сумм налога, уплачиваемых по УСН. Соответственно, при обнаружении сумм излишне уплаченных налогов (сборов), которые были включены в расходы при исчислении налоговой базы по УСН, налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы, доплатить причитающуюся сумму налога и пени, а также представить уточненную декларацию.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>В случае реализации основного средства до истечения нормативного срока использования вправе ли налогоплательщик уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии с п.3 ст.346.16 Кодекса в случае реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации, включив в расходы только суммы исчисленной с учетом положений гл. 25 Кодекса амортизации, а также уплатить дополнительную сумму налога и пени. При этом списание в расходы остаточной стоимости реализованного основного средства ст. 346.16 Кодекса не предусмотрено.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>В каком порядке организация, выступающая в качестве комитента по договору комиссии, должна учитывать полученные по договору доходы от реализации товаров?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Статьями 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Учитывая изложенное, доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером в рамках договоров комиссии признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. При этом комитент признает в доходах от реализации выручку в момент поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет в банке и (или) в кассу.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Включаются ли в состав доходов по УСН возмещаемые арендодателю суммы компенсации коммунальных расходов по договору аренды? </strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации согласно ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, указанные в ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения не учитываются. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Исходя из этого, а также учитывая, что суммы возмещения стоимости потребленных электроэнергии и отопления, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 Кодекса не предусмотрены, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по УСН.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Вправе ли налогоплательщик при исчислении авансового платежа за 1 квартал 2012г учесть минимальный налог, уплаченный за 2011г?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Нет. Согласно п.6 ст.346.18 Кодекса налогоплательщик вправе включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в обще порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытка только по итогам налогового периода.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Часть арендной платы погашается взаимозачетом с арендодателем. Может ли налогоплательщик-арендатор учесть арендную плату в составе расходов при таком способе оплаты?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>При применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой базы арендные платежи за арендуемое имущество на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16Кодекса. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. А оплатой услуг признается, в том числе, прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя услуг перед продавцом. Таким образом, наличие соответствующего акта зачета взаимных требований, подписанного сторонами, является основанием для признания факта оплаты. Кроме этого, расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Налогоплательщик приобретает основное средство в рассрочку (оплата будет производиться в течение 2-х лет), основное средство оприходовано и введено в эксплуатацию. Как правильно учесть расходы?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно пп.1 п.1, п.3 ст.316.16 и пп.4 п.2 ст.346.17 Кодекса, учитывает расходы на приобретение основного средства с момента ввода его в эксплуатацию равными долями по итогам отчетных периодов в пределах фактически оплаченной суммы за данный год. Расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным ст.252 Кодекса, основное средство использоваться в предпринимательской деятельности (пп.4 п.2 ст.346.17).</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Вправе ли налогоплательщик при определении налогооблагаемой базы по УСН учесть расходы на текущий ремонт арендуемого офисного помещения? </strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учесть расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Затраты на текущий ремонт арендованного помещения, подлежат включению в состав расходов, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 Кодекса (расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены) после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 Кодекса). Кроме этого, возложение на арендатора обязанности по проведению текущего ремонта должно быть закреплено в договоре аренды.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом &laquo;доходы минус расходы&raquo;, учесть в целях налогообложения расходы на ежемесячное обновление справочно-правовой системы?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Таким образом, расходы на обновление информационной базы справочно-правовой системы налогоплательщик вправе учесть в расходах. Указанные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст.252 и 346.16 НК РФ).</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>В каком периоде налогоплательщик, применяющий УСН с объектом &laquo;доходы минус расходы&raquo;, учитывает расходы на выплату отпускных сотруднику, если дни отпуска приходятся на разные кварталы?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ &quot;упрощенцы&quot; признают затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, расходы на выплату начисленных отпускных учитывает в расходах единовременно в момент их выплаты.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Учитывается ли в составе доходов при применении УСН полученная от страховой компании сумма возмещения ущерба, который был причинен служебному автомобилю в результате ДТП?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Пунктом 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба. Таким образом, сумма страхового возмещения, выплаченная при причинении вреда транспортному средству в результате ДТП, учитывается в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по УСН.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Действуют ли дифференцированные ставки по УСН на территории Томской области в 2012 году?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии с Законом ТО от 08.11.2011 №288-ОЗ дифференцированные ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом &laquo;доходы минус расходы&raquo;: для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа - в размере 5 процентов; для остальных категорий плательщиков &ndash; в размере 10 процентов, действуют бессрочно. Напоминаем, что применяются дифференцированные ставки по УСН на территории Томской области с 01.01.2009 (Закон ТО от 07.04.2009 №51-ОЗ).</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Организацией в марте 2012г оплачена задолженность по взносам во внебюджетные фонды за 2011г. Уменьшается ли на указанные суммы единый налог, исчисленный за 1 квартал 2012г?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом доходы, вправе уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% в совокупности (ст.346.21 НК РФ). Уменьшение налога на сумму страховых взносов производится в пределах сумм взносов, исчисленных за данный отчетный (налоговый) период. Таким образом, уменьшить налог за 1 квартал 2012г, на взносы, исчисленные за 2011г и уплаченные в 2012г, налогоплательщик не вправе. Вместе с тем, налогоплательщик может подать уточненную декларацию за 2011г и уменьшить исчисленный налог в порядке, предусмотренном ст.346.21 НК РФ.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Организация до момента заключения договора с контрагентом запрашивает по нему сведения из ЕГРЮЛ в налоговом органе. Возможно ли учесть в расходах оплату за предоставление указанных сведений?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438, определяющему порядок предоставления сведений из ЕГРЮЛ, денежные средства, взимаемые налоговыми органами за предоставление указанных сведений являются платой за предоставление информации, и следовательно, не имеют статуса налога (сбора). Учитывая изложенное, указанные расходы не могут быть учтены налогоплательщиком в целях налогообложения.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Организация уплачивает НДС в бюджет в качестве налогового агента по договору аренды с органом местного самоуправления. Возможно ли учесть уплаченный НДС в расходах при применении УСН?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Перечень расходов, учитываемых налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п.1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп.8 п.1 данной статьи налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Списать НДС в расходы можно только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в вышеуказанный перечень. Арендные платежи в указанном перечне предусмотрены (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ). Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией в составе арендной платы за муниципальное имущество, могут быть учтены в составе расходов по УСН, в размере фактически уплаченных сумм, при условии, что расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Организацией по итогам налогового периода получен убыток и уплачен минимальный налог. Вправе ли налогоплательщик учесть указанные суммы при определении налогооблагаемой базы в следующих периодах?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды при определении налогооблагаемой базы за год включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. <br />
Перенос убытка осуществляется по итогам налогового периода &ndash; года. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос производится в той очередности, в которой они получены (п.6 и 7 ст.346.18 НК РФ).</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>Организация, применяющая УСН, получила беспроцентный займ . Возникает ли у неё доход в виде материальной выгоды?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.<br />
В связи с тем, что ст.249 и 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2><strong>Вопрос:</strong></h2>
</td>
<td>
<p><strong>В каком порядке налогоплательщик, применяющий объект доходы минус расходы, должен учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи?</strong></p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<h2>Ответ:</h2>
</td>
<td>
<p>В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ - НДС). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, учитываются в составе расходов по мере их реализации (п.2 ст.346 НК РФ). Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на указанные товары (ст.39 НК РФ).<br />
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям.</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>&nbsp;</p>