Как объект, через который осуществляется розничная торговля, влияет на применение ПСН

Розничная торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, которые можно перевести на патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Однако существуют некоторые ограничения по применению данного спецрежима в зависимости от вида объекта, в котором осуществляется торговля. Об этом напомнил Минфин России в письме от 13 мая 2014 г. N 03-11-09/22399. Данный документ был разослан по территориальным налоговым инспекциям письмом ФНС России от 27.05.14 № ГД-4-3/10161@.

Вообще, ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты:

стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
стационарной торговой сети без торговых залов;
нестационарной торговой сети.
Определения всех этих объектов даны в статье 346.43 НК РФ.

Стационарной сетью с торговыми залами признается сеть, которая расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. В таких зданиях и строениях должны быть обособленные помещения, оснащенные специальным оборудованием и предназначенные для ведения розничной торговли. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В Минфине отмечают, что торговые центры и комплексы нельзя отнести к объектам стационарной сети. Дело в том, что комплексы и центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг. Это следует из положений Национального стандарта Российской Федерации «Услуги торговли (Классификация предприятий торговли)» и Государственного стандарта РФ «Торговля (Термины и определения)». Поэтому деятельность самих торговых центров и комплексов на ЕНВД не переводится. Но ничто не мешает ИП применять этот спецрежим в случае розничной продажи товаров через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах торговые объекты.

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, которая функционирует на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К развозной торговле относится розничная торговля с использованием специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. Это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. К разносной торговле относится розничная торговля путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. Это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Список упомянутых объектов развозной и разносной торговли является закрытым. Поэтому, как отмечают в Минфине, те ИП, которые осуществляют розничную торговлю через иные объекты (например, контейнеры или боксы) применять ПСН не вправе.